Contribuinte de Tocantins pode
questionar alta de ICMS
21 de março de 2023, 15h13
Em meados de 2022, foi sancionada pelo governo Bolsonaro a Lei Complementar nº 194/2022, a qual estabeleceu que combustíveis, gás natural, energia elétrica, comunicações e transporte coletivo são considerados bens e serviços essenciais para fins de incidência do ICMS.
Por consequência, os estados foram impedidos de fixar sobre tais bens e serviços alíquotas superiores às alíquotas aplicáveis às operações gerais (17%/18%) [1], o que gerou, naturalmente, relevante perda de arrecadação para tais entes federativos (a título de exemplo, alguns estados praticavam alíquotas que chegavam a 25%).
Diante desse cenário, para suprir referida perda de arrecadação, diversos estados majoraram a alíquota básica do ICMS a partir de 2023. A tabela abaixo ilustra 1) os estados que adotaram tal medida; 2) o percentual majorado e 3) a data da aplicação da nova alíquota:
Estado |
Alíquota antiga |
Nova alíquota |
Data da aplicação da alíquota majorada |
Acre |
17% |
19% |
01.04.2023 |
Alagoas |
17% |
19% |
01.04.2023 |
Amazonas |
18% |
20% |
29.03.2023 |
Bahia |
18% |
19% |
22.03.2023 |
Maranhão |
18% |
20% |
01.04.2023 |
Pará |
17% |
19% |
16.03.2023 |
Paraná |
18% |
19% |
13.03.2023 |
Piauí |
18% |
21% |
08.03.2023 |
Rio grande do norte |
18% |
20% |
01.04.2023 a 31.12.2023 |
Roraima |
17% |
20% |
30.03.2023 |
Sergipe |
18% |
22% |
20.03.2023 |
Tocantins |
18% |
20% |
01.04.2023 |
Ocorre que, dos 12 estados que majoraram suas alíquotas básicas, apenas o estado do Tocantins realizou tal procedimento via medida provisória [2]. Trata-se da Medida Provisória nº 33/2022, publicada no Diário Oficial em 29/12/2022, produzindo efeitos a partir de 1º de abril de 2023.
O fato desse aumento ter ocorrido via medida provisória não é um problema. O Supremo Tribunal Federal tem entendido que "está em harmonia com a Constituição Federal a instituição ou majoração de tributo por meio de medida provisória" [3].
No entanto, de acordo com o artigo 62, §2º, da Constituição Federal, medida provisória que implique majoração de impostos só produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi editada [4].
Portanto, para que a majoração do ICMS no estado do Tocantins pudesse produzir efeitos em 2023, a Medida Provisória nº 33/2022 deveria ter sido convertida em lei no próprio ano de 2022, o que não ocorreu.
Assim sendo, a regra prevista na Medida Provisória nº 33/2022, no sentido de que os contribuintes Tocantinenses devem recolher o ICMS à alíquota de 20% a partir de 1º de abril de 2023, afronta a Constituição Federal.
Na nossa visão, a nova alíquota básica do ICMS no estado do Tocantins só poderá ser aplicada a partir de janeiro de 2024.
Vale destacar que os tribunais têm reconhecido que a majoração de tributos via medida provisória deve observar a regra prevista no artigo 62, §2º, da Constituição Federal.
O Tribunal Regional Federal da 4ª Região [5], analisando a Medida Provisória nº 692/2015, seguiu essa linha: "como a MP 692 não foi convertida em lei no ano em que foi publicada (2015), mas sim no ano subsequente (2016), a majoração das alíquotas apenas vale a partir de 01 de janeiro de 2017".
Da mesma forma o Tribunal Regional Federal da 3ª Região [6]: "É preciso considerar, contudo, que, conforme o disposto no artigo 62 da Constituição Federal, a medida provisória que implique instituição ou majoração de tributos só produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi editada".
Salientamos, no entanto, que o estado do Tocantins certamente irá exigir o ICMS majorado a partir de 1º abril de 2023 daqueles contribuintes que não questionarem tal regra.
Portanto, para que o contribuinte instalado no Tocantins deixe de recolher o imposto pela alíquota de 20% com segurança, é recomendável que, antes, ingresse com ação judicial requerendo o reconhecimento do seu direito continuar aplicando a alíquota de 18% até dezembro de 2023.
[1] Especificamente para energia elétrica e serviços de comunicação, o STF permitiu a cobrança do ICMS pela aplicação de alíquotas superiores às previstas para as operações gerais até 31/12/2023 (Tema nº 745 da Repercussão Geral).
[2] Todos os demais estados majoraram suas alíquotas via lei ordinária ou lei complementar.
[3] STF, RE nº 422.313, 1ª Turma, relator ministro Marco Aurélio, Julgamento em 18/8/2015.
[4] Artigo 62. Em caso de relevância e urgência, o Presidente da República poderá adotar medidas provisórias, com força de lei, devendo submetê-las de imediato ao Congresso Nacional.
§2º. Medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos, exceto os previstos nos artigos 153, I, II, IV, V, e 154, II, só produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi editada.
[5] TRF-4, Processo nº 5006280-26.2019.4.04.7100, 2ª Turma, relator Rômulo Pizzolatti, Julgamento em 18.05.2021.
[6] TRF-3, Processo nº 50071814320214036100, 3ª Turma, relator Nery Junior, julgamento em 23/5/2022.
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