A Blockchain na administração tributária: a questão da troca de informações

A blockchain surgiu conjuntamente com o Protocolo Bitcoin, em meio à crise econômica de 2008, para tentar solucionar questões relacionadas à confiabilidade da informação detida por instituições financeiras.

Para tal investigação, oportuno, portanto, entender: 1) o que é a tecnologia blockchain; 2) como a troca de informações em matéria tributária vem assumindo papel de protagonismo no cenário global de arrecadação tributária; e 3) em que medida a blockchain pode contribuir para a troca de informações em matéria tributária à luz do direito dos contribuintes à privacidade e ao sigilo de dados.

A blockchain (cadeia de blocos, em tradução livre) nada mais é do que um grande livro caixa descentralizado. Trata-se de um sistema descentralizado de armazenamento de dados organizados cronologicamente, mediante regras pré-estabelecidas entre aqueles cujas informações serão armazenadas, reunidos em um conjunto limitado de registros (denominados "blocos"). A veracidade e a confiabilidade dos dados constantes da blockchain são atestadas pela validação de tais dados pelos demais participantes da rede (rede P2P — peer to peer). Uma vez validados, os dados passam a integrar a cadeia de blocos de informações já consolidados.

A tecnologia pode ser utilizada para armazenamento de quaisquer tipos de dados, tais como transações econômicas (como no caso das operações com bitcoin) e informações de cartórios [1]. Nesse sentido, recentemente o Ministério da Saúde apresentou o projeto de blockchain no SUS, de modo a permitir o compartilhamento de informações de pacientes aos profissionais de saúde, sinalizando, ainda, a utilização da tecnologia para registrar a vacinação contra a Covid-19 [2] [3].

Em síntese, blockchain é uma tecnologia que viabiliza o armazenamento e o compartilhamento descentralizado de dados, composta dos seguintes elementos: "1) registro compartilhado e simultâneo de dados; 2) consenso na sua verificação; 3) regras de funcionamento específicas; e 4) criptografia" [4].

Apesar de o uso da blockchain não estar limitada apenas a um registro de sistema de transações econômicas, fato é que sua tecnologia subjacente (Distributed Ledger Technology — DLT), surgiu para tal finalidade em razão do advento dos bitcoins, daí porque a compreensão do funcionamento da blockchain passa pela análise do seu uso inicial.

O percurso de inserção do registro de uma operação numa blockchain tem início quando dois ou mais integrantes decidem realizar uma transação financeira. Essa negociação pode envolver tanto ativos digitais como representações digitais de ativos existentes no mundo tangível, que, ao serem digitalizados, são representados por um token. Ao ser efetivada, essa operação é registrada pelo sistema, que identificará os sujeitos envolvidos, o que cada uma das partes recebeu na transação e o momento em que ela se concretizou.

Cada um dos usuários da blockchain possui duas "chaves": 1) uma privada, pessoal, que além de permitir o acesso à rede (uma espécie de login e senha), serve como um carimbo, uma marca que aparecerá no registro das transações realizadas pelo sujeito na blockchain; e 2) outra  pública, que pode ser compartilhada com todos e identifica as transações efetuadas por esse determinado usuário [5].

Uma vez realizada, a operação é submetida a um processo de validação pelos demais participantes da blockchain [6]. Esse procedimento tem por objetivo assegurar que somente transações legítimas sejam gravadas na blockchain e verificar se as novas operações não invalidam transações anteriormente realizadas.

Após a validação, os dados referentes à operação passam a agregar a cadeia de dados referentes às transações anteriores envolvendo o mesmo ativo, formando aquilo que se denomina de "bloco". Os blocos são um conjunto de registros cronológicos de operações envolvendo o mesmo ativo ao qual se atribui uma identidade — uma hash —, de modo que passam a ser vistos como um todo unitário.

A partir desse instante, os registros das operações não podem mais ser deletados: tornam-se imutáveis. Além disso, esses dados passam a ser públicos (publicidade restrita aos que estão dentro do sistema) e a qualquer instante podem ser acessados e verificados por todos os membros da rede. Forma-se, assim, um registro permanente, gravado de maneira idêntica em todos os computadores integrantes da blockchain, que podem dele valer-se para coordenar uma ação ou verificar a ocorrência de um evento [7].

Feitas tais considerações, em que medida a tecnologia blockchain pode ser utilizada no âmbito da administração tributária?

A tecnologia pode apresentar soluções eficientes especialmente em áreas que demandam uma rápida disseminação e enorme volume de informações. Os dados podem ser detectados em tempo real e utilizados simultaneamente por diferentes usuários. Diante do fato de que as informações são armazenadas em uma mesma plataforma, o uso dessa tecnologia pode evitar incongruências e assimetrias internas e facilitar o cruzamento de dados.

A blockchain pode ser útil na uniformização e cruzamento de informações contidas em diferentes declarações prestadas tanto por diferentes jurisdições entre si (common reporting standard) quanto pelos contribuintes às autoridades fiscais nacionais e internacionais (exemplo: declaração país a país).

Pode também contribuir para a diminuição de deveres instrumentais, seja porque as informações a serem prestadas pelos sujeitos passivos da obrigação tributária já estarão acessíveis em uma única plataforma, seja pela possibilidade de automatização do cálculo e recolhimento automático de tributos mediante retenção da fonte e transferência imediata aos cofres públicos com a tecnologia smart contracts [8].

Além disso, a blockchain pode conferir maior precisão à verificação do evento tributável por meio do monitoramento em tempo real das operações realizadas por sujeitos passivos, identificação das atividades geradoras de valor e por conferir maior segurança à cadeia de fornecedores [9]. Possui, portanto, capacidade de auxiliar na apuração e recolhimento de tributos diretos e indiretos, seja considerando operações locais ou internacionais.

Com o desenvolvimento tecnológico em futuro próximo, a questão da confidencialidade dos dados fiscais em uma transação realizada em blockchain aberta pode ser resolvida com a utilização de smart contract de acesso restrito: efetuada uma transação na qual incide um determinado tributo, este seria instantaneamente calculado e sua informação (imutável, diga-se) enviada ao Fisco de igual modo, com os dados restritos à administração tributária e às partes negociantes [10].

Apesar dos benefícios e das vantagens decorrentes de sua utilização no âmbito da administração tributária, não se ignora que o uso da blockchain na troca de informações em matéria tributária pode suscitar controvérsias relacionadas à impossibilidade (ou dificuldade) em excluir definitivamente dados inseridos nesse sistema e ao risco de vazamento de informações fiscais e bancárias dos contribuintes para pessoas que não contém as permissões adequadas para acessar tais dados na blockchain.

No contexto da administração tributária, portanto, a utilização de outros tipos de blockchain poderia se mostrar mais interessante, tal como uma blockchain centralizada e controlada pelas autoridades, usualmente conhecida como "blockchain fechada" [11]. Nessa hipótese, o acesso às informações somente seria possível mediante autorização do órgão responsável, semelhante ao que atualmente já acontece no âmbito da própria Administração Pública em relação às informações armazenadas em seus próprios servidores.

A utilização de uma blockchain fechada permitiria um maior controle dos dados até mesmo para fins de aplicação da Lei Geral de Proteção de Dados, na medida em que seria possível identificar a pessoa responsável pelo tratamento dos dados.

A confiabilidade e segurança da blockchain privada estariam relacionadas à própria entidade responsável pela validação das operações [12], características que já foram reconhecidas em favor da administração tributária quando do reconhecimento, pelo Supremo Tribunal Federal, da constitucionalidade da LC 105/2001 (RE 601.314).

De outro turno, uma blockchain descentralizada (pública) enfrentaria dificuldades relacionadas à conformidade com a LGPD, tendo em vista a impossibilidade ou dificuldade na identificação do sujeito responsável pelo tratamento dos dados.

A relação entre a aplicação da tecnologia e o sigilo fiscal ganha especial destaque quando se trata do setor bancário. Em vista dessa perspectiva, a Febraban demonstrou preocupação quanto ao compartilhamento de informações pela blockchain diante da lei do sigilo bancário, uma vez que, segundo afirma a instituição, os bancos seriam os responsáveis em caso de vazamento de dados dos clientes [13].

No que tange à imutabilidade das informações, também surgem dúvidas quanto à compatibilidade de blockchain ao Marco Civil da Internet, sobretudo tendo em vista o direito dos usuários à exclusão definitiva de dados pessoais [14].

Em síntese, a blockchain pode contribuir fortemente para melhorar a transparência e uniformidade das informações prestadas. No entanto, seu uso deve ser calibrado à luz do direito ao sigilo fiscal que exige a legislação tributária, bem como ao direito à exclusão definitiva de dados trazidos pela LGPD e pelo Marco Civil da Internet.