b) Honorários profissionais vinculados à formalização e renovação de contratos de locação;

d) Impuesto al valor agregado (IVA); e

e) Contribución Inmobiliaria e Impuesto de Enseñanza Primaria.

— Alíquota aplicável: 12% (doze por cento).

— Isenções: Serão permitidas isenções desde que cumpridas conjuntamente as seguintes situações:

a) Que a totalidade das rendas auferidas por meio da locação do imóvel não ultrapasse 40 BPC (Bases de Prestaciones y Contribuciones) no ano-calendário, o equivalente aproximado a USD 2.727,00 (dois mil setecentos e vinte e sete dólares norte-americanos);

b) Que os demais ganhos de capital auferidos pelo contribuinte não excedam a 03 BCP (Bases de Prestaciones y Contribuciones) em mencionado período, o equivalente aproximado a USD 204,00 (duzentos e quatro dólares norte-americanos); e

c) Que o contribuinte autorize expressamente a quebra do sigilo bancário.

2.b. Pessoas físicas não residentes em território uruguaio que não contratem diretamente com o locatário do imóvel:

Para os casos em que há intermediários no contrato de locação, teremos a retenção mensal do Impuesto a la Renta de No Residentes (IRNR) realizada por meio de imobiliárias e de administradoras de imóveis. A base de cálculo do imposto compreenderá o valor total do aluguel mensal (não serão admitidas deduções), sendo-lhe aplicada uma alíquota de 10,5% (dez e meio por cento).

Ressaltamos os principais aspectos de mencionado tributo:

— Agentes de retenção do imposto: Imobiliárias e administradoras de imóveis quando do recebimento do aluguel.

— Sujeito passivo: Locador do imóvel.

— Base de cálculo do imposto: Valor mensal recebido a título do aluguel, não sendo permitidas deduções.

— Alíquota aplicável: 10,5% (dez e meio por cento) sobre o valor do aluguel.

— Pagamento (retenção do imposto): Mensal, quando do recebimento do aluguel.

Nesse caso, caberá à física não-residente optar pela tributação definitiva do Impuesto a la Renta de No Residentes (retenção exclusiva e definitiva) ou pela retenção antecipada do imposto. Para a modalidade de recolhimento antecipado, deverá a pessoa física não-residente obrigatoriamente efetuar a inscrição de seu representante junto a Dirección General Impositiva bem como apresentar Declaracción Jurada.

2.c. O que mudou?

As rendas provenientes de aluguéis de imóveis auferidas por pessoas físicas (residentes ou não-residentes em território uruguaio) passam a ser gravadas.

3. Investimento em portfólio realizado por pessoas físicas não-residentes:

A receita originada do investimento em portfólio realizado por pessoas físicas não-residentes somente estará sujeita ao recolhimento do Impuesto a la Renta de No Residentes (modalidade rendimientos del capital mobiliário – ganho de capital mobiliário) caso os valores estejam depositados em uma instituição financeira domiciliada em território uruguaio.

Ressaltamos os principais aspectos de mencionado tributo:

— Agentes de retenção do imposto: Instituições financeiras

— Sujeito passivo: Pessoas físicas não-residentes com investimentos em portfólio.

— Base de cálculo do imposto: Receitas originadas do investimento em portfólio.

Alíquotas aplicáveis:

a) Para receitas oriundas de depósitos com mais de um ano,

constituídos em pesos uruguaios ou em Unidades Indexadas (U.I.): 3% (três por cento);

b) Para receitas oriundas de depósitos com menos de um ano, constituídos em pesos uruguaios e sem cláusula de reajuste: 5% (cinco por cento);

c) Demais receitas: 12% (doze por cento)

— Pagamento (retenção) do imposto: Quando do creditamento das receitas originadas do investimento em portófio.

— Isenções: Rendas provenientes de reajustes nos investimentos ou em função da variação cambial do montante depositado.

3.a. Do sistema de arrecadação do Impuesto a la Renta de No Residentes (IRNR) — investimento em portfólio:

Teremos em território uruguaio duas formas de arrecadação do Impuesto a la Renta de No Residentes para pessoas físicas não-residentes: (i) recolhimento definitivo (retenção definitiva) e (ii) recolhimento antecipado (retenção antecipada) com posterior apresentação de Declaracción Jurada pelo contribuinte.

i) Tributação definitiva: Retenção definitiva dos valores devidos a título do Impuesto a la Renta de No Residentes quando do creditamento das receitas originadas do investimento em portófio. Trata-se de tributação instantânea e exclusiva.

Vantagens da tributação definitiva:

— Pessoas físicas não-residentes estarão desobrigadas a efetuar a inscrição de seu representante legal junto à Dirección General Impositiva.